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中銀解讀 | 電子煙企業(yè)稅務(wù)誤操作（之二，減資）
時間：2023.07.05 作者：北京中銀（深圳）律師事務(wù)所 鄭明偉、姜銘
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公司法第177條之規(guī)定，該規(guī)定主要為公司減資的程序性規(guī)定，即：（1）“公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。（2）公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。”
然而，公司減少注冊資本情況頗為復(fù)雜，具有多種不同的情形，涉及稅務(wù)的處理問題。部分電子煙企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營較好的情況下，自然人股東實施了減少注冊資本（以下簡稱“減資”）的操作。該操作存在較大稅務(wù)風(fēng)險。
1、注冊資本減少，意味著每股對應(yīng)的企業(yè)資產(chǎn)增加，每股的價值增加，比如原來是500萬元注冊資本，對應(yīng)1000萬元企業(yè)資產(chǎn)，每股的價值是2元/股；減少到50萬元注冊資本后，減少注冊資本450萬元，企業(yè)資產(chǎn)550萬元（1000萬元-450萬元），每股的價值是11元/股。后續(xù)實施股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，根據(jù)稅局的簡單公式計算個人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格-股權(quán)取得成本（一般按照注冊資本1元/股計算），股權(quán)總成本因為減少注冊資本而降低，稅費也是大幅度增加的。
2、一旦稅務(wù)部門關(guān)注到有關(guān)減資，對一個經(jīng)營業(yè)績比較好的公司，通常會核查是否把累計利潤通過分紅或者變相分紅的方式分配給減資的股東。通常來說，對于股東，減資時把之前的累積利潤做出合理分配安排，避免后續(xù)股份減少后分配比例降低導(dǎo)致的損失，也是正常的商業(yè)邏輯。這些分配如果是數(shù)額較小的暗渡陳倉還有可能蒙混過關(guān)，但是對于經(jīng)營業(yè)績比較好的電子煙企業(yè)而言，數(shù)額較大的分紅或者變相分紅，比如咨詢費、勞務(wù)費、借款、房屋車輛款項支付（未登記在企業(yè)名下）、珠寶黃金、保險報銷等等，都是經(jīng)不起核查的。屆時不但要足額補繳稅款本金，還有滯納金（每日5/10000），甚至可能構(gòu)成偷逃稅款罪。電子煙企業(yè)因為沒有履行在分紅時的扣繳義務(wù)人義務(wù)，也要被稅局處罰。特別是對有希望IPO的企業(yè)，一旦處罰，近3年內(nèi)IPO的可能性已經(jīng)沒有，甚至可能被煙草局以違法失信為理由吊銷電子煙生產(chǎn)牌照。這種結(jié)果幾乎是毀滅性的。
3、已經(jīng)完成減資的電子煙企業(yè)，減資程序是無法逆轉(zhuǎn)的，降低風(fēng)險的唯一手段是通過司法實踐通常接受的方式，固定有關(guān)企業(yè)營收、利潤的證據(jù)，避免后續(xù)在稅局核定稅款時，無法還原當(dāng)時的實際資產(chǎn)、利潤情況，被按照最不利情況核定稅款。
依據(jù)有關(guān)政策文件開展合法稅籌是國家允許的。國家稅務(wù)總局在第20號文中，對香港等特定外籍（境外）自然人和香港企業(yè)在國內(nèi)持股的分紅是有較大優(yōu)惠的。信托持股等方式的，也有較多實踐和政策文件。這些都是可以開展的合法稅務(wù)規(guī)劃。在企業(yè)一旦進入盈利期，總體的利潤和資產(chǎn)還不是很大時，就應(yīng)該開展稅務(wù)籌劃，通過股權(quán)激勵、特殊重組、股權(quán)劃轉(zhuǎn)等方式實現(xiàn)20號文、67號文等稅務(wù)文件規(guī)定的優(yōu)惠條件。
在所有的稅務(wù)籌劃中，第20號文，即香港居民的稅收優(yōu)惠政策（跨界稅務(wù)籌劃）目前實踐較多，效果較好，下一篇文章將重點介紹。
本文作者系：
北京中銀（深圳）律師事務(wù)所 鄭明偉律師
深圳市律師協(xié)會稅務(wù)法律專業(yè)委員會干事 姜銘律師
